Роз’яснення щодо оподаткування додаткових благ для працівника (квиток в театр) .
КВИТОК В ТЕАТР ДЛЯ ПРАЦІВНИКА: ЗАОЩАДЖУЄМО НА ПОДАТКАХ
Квиток у театр — подарунок. Проте він може мати зарплатний відтінок, скажімо, як винагорода за високі показники праці, якщо це передбачено колективним або трудовим договором, або незарплатний характер. В останньому випадку це не що інше як додаткове благо. Поглянемо, як такий подарунок оптимальніше оподаткувати та зафіксувати в обліку.
пдфо
Якщо квиток — зарплатний подарунок, то всю його вартість оподаткуйте ПДФО із урахуванням натурального коефіцієнта (пп. 164.2.1 Податкового кодексу України, далі — ПКУ). У ф. № 1ДФ матеріалізовану виплату показуйте точнісінько так само, як і зарплату, тобто з ознакою "101".
Незарплатний подарунок для працівника не що інше як додаткове благо. Підтвердження — у пп. 14.1.47 ПКУ Неоподатковуваний розмір подарунка дорівнює 25 % мінімальної зарплати, встановленої на 1 січня звітного податкового року (пп. 165.1.39 ПКУ). Тобто у 2019 р. - 1043,25 грн.
Тож якщо подаруєте працівнику квиток у театр вартістю не більше ніж 1043,25 грн, тоді не плататимете ПДФО і військовий збір.
Та тут є свої хитрощі, якщо подарунок більшої вартості. Торік, на думку контролерів, якщо ціна презенту перевищувала неоподатковуваний розмір, потрібно було оподатковувати всю його вартість. Причому застосовувати правила як для додаткового блага, тобто враховувати натуральний коефіцієнт (див. ІПК ДФСУ від 28.02.18 р. № 810/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, від 01.10.18 р. № 4263/ІПК/28-10-27-01-11/).
Але з 01.01.19 р. до пп. 165.1.39 ПКУ внесено зміни. Законодавці чітко прописали: негрошові подарунки потрібно оподатковувати ПДФО тільки в сумі перевищення неоподатковуваного розміру
У нашій ситуації це квитки вартістю 500—800 грн. Тож цю суму ані ПДФО, ані військовим збором не оподатковують. Неоподатковану суму подарунка показуйте у ф. № 1ДФ із ознакою доходу " 160".
Військовий збір
Підхід до обкладення виплати військовим збором простий: утримуєте ПДФО, буде і військовий збір. Виняток лише в тому, що об'єкт оподаткування розраховують без збільшення його на натуральний коефіцієнт (див. ІПК ДФСУ від 01.10.18 р. № 4263/ІПК/28-10-27-01-11).
єсв
Надаєте подарунок — сплатіть ЄСВ. Ризиковано апелювати до того, що незарплатні виплати ЄСВ не обкладають. Позиція ДФСУ фіскальна: "...вартість подарунків, безоплатно переданих працівникам (наприклад, до ювілейних та пам'ятних дат, як у грошовій, так і натуральній формі), є базою нарахування єдиного внеску ..." (категорія 301.03 ЗІР). Та все-таки ЄСВ легко уникнути, якщо на підприємстві працює тільки один із подружжя. Ощасливте іншого члена подружжя — непрацівника, і тоді ву а ля — ЄСВ немає.
бухоблік
Якщо квитки — зарплатне виплата, то нарахування подарунка фіксують по кредиту субрахунку 661 'Розрахунки за заробітною платою". До того ж дебетують витратні рахунки залежно від того, де зайнятий працівник (23,91,92,93,94).
Видачу подарунка в негрошовій формі показують так:
— Дт 661 Кт 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів". Інакше кажучи, проведення, що є аналогом операції з продажу подарунка працівнику;
— Дт 943 "Собівартістьреалізованих виробничих запасів " Кт28 "Товари" або 209 "Інші матеріали" — на списання вартості квитка.
Дехто запитає: а чому видачу подарунка не можна показати проводкою: Дт 661 Кт 28 (209). Відповідь проста: така проводка за бортом Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291.
Якщо подарунок — незарплатна виплата, то його нарахування показуйте через субрахунок 949 "Інші витрати операційної діяльності", тобто проводкою: Дт 949 Кт 663 "Розрахунки за іншими виплатами".Театральні квитки є витратами того звітного періоду, у якому вони здійснені (п. 7 П(С)БО 16 "Витрати"). Тобто в періоді нарахування витрат.
Розглянемо два числові приклади. У першому (таблиця 1) подарунком буде незарплатна виплата, у другому (таблиця 2) — зарплатна.
Підприємство виготовляє меблі. Посадовий оклад оббивальника — 12 тис. грн. Працівник відпрацював цілий місяць, тож отримає повний оклад. Окрім того, підприємство вирішило його заохотити квитком в театр вартістю 500 грн.
Розглянемо два випадки оподаткування такого квитка та визначимо, який із них вигідніший як для працівника, так і для підприємства.
Облік квитка в театр як незарплатного подарунка
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Дт |
Кт |
Сума, грн |
1 |
Придбано квиток в театр для працівника |
28 (209) |
631 |
500,00 |
2 |
Нараховано дохід працівникові: — зарплата; — подарунок у вигляді квитка до театру як незарплатна виплата |
23 949 |
661 663 |
12000,00 500,00 |
3 |
Нараховано ЄСВ на зарплату та вартість квитка до театру: 12500 грн х 22% = 1100 грн |
23 |
651 |
2750,00 |
4 |
Утримано ПДФО із зарплатної виплати: 12 000 x 18% = 2160,00 грн. 13 суми подарунка ПДФО не утримують, оскільки його вартість менша за неоподатковуваний розмір |
661 |
641/ ПДФО |
2160,00 |
5 |
Утримано військовий збір: 12000 х 1,5%= 180 грн |
661 |
642/ВЗ |
180,00 |
6 |
Надано подарунок працівникові |
663 |
712 |
500,00 |
7 |
Нараховано ПДВ-зобов'язання* |
712 |
641 /ПДВ |
100,00 |
8 |
Списано вартість подарунка |
943 |
28 (209) |
500,00 |
9 |
Виплачено зарплату працівнику: 12500 грн - 500 грн - 2160 грн - 180 грн = 9660,00 грн** |
661 |
311 |
9660,00 |
* Уразі надання подарунків працівникам у підприємства виникають податкові зобов 'язання з ПДВ з огляду на їхню договірну (контрактну) вартість. З метою оподаткування безоплатне передання подарунків вважають постачанням (пп. 14.1.191 ПКУ). ** Для спрощення прикладу виданого авансу не показуємо. |
Облік квитка в театр як зарплатного подарунка
N2 з/п |
Зміст господарської операції |
Дт |
Кт |
Сума, грн |
1 |
Придбано квиток в театр для працівника |
28 (209) |
631 |
500,00 |
2 |
Нараховано дохід працівникові: — зарплата; — зарплатний подарунок у вигляді квитка до театру |
23 |
661 |
12000,00 500,00 |
3 |
Нараховано ЄСВ на зарплату та вартість квитка до театру: 12500 грн х 22% = 1100 грн |
23 |
651 |
2750,00 |
4 |
Утримано ПДФО із зарплатної виплати: 12000 x 18% = 2160,00 грн (500 х 1,21951) х 18% = 109,76 |
661 |
641/ ПДФО |
2269,76 |
5 |
Утримано військовий збір: 12500 x 1,5% = 187,50 грн |
661 |
642/ВЗ |
187,50 |
6 |
Надано подарунок працівникові |
661 |
712 |
500,00 |
7 |
Нараховано ПДВ-зобов'язання |
712 |
641/ПДВ |
100,00 |
8 |
Списано вартість подарунка |
943 |
28 (209) |
500,00 |
9 |
Виплачено зарплату працівнику: 12500 грн - 500 грн - 2269,76 грн - 187,50 грн = 9542,74 грн |
661 |
311 |
9542,74 |
Для підприємства варіант із таблиці 1 теж вигідніший. У першому випадку вартість подарунка й відразу піде на збільшення податкових витрат (Дт 949). У варіанті з таблиці 2 — після реалізації продукції в складі її собівартості.
Податок на прибуток
Об'єкт обкладення податком на прибуток — фінрезультат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінзвітності за П(С)БО або МСФЗ. Його коригують на податкові різниці (ті платники, які їх застосовують).
Тож вартість квитків до театру, списана в бухобліку на витрати, зменшить оподатковуваний фінрезультат. Залежно від того, зарплатний подарунок чи ні. це може позначитися на періоді віднесення його вартості до витрат. Податкових різниць тут не буде.
Отже, якщо надаєте подарунок працівнику підприємства, то маєте сплатити ЄСВ незалежно від того, зарплатний він чи ні.